隨著增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，以及增值稅稅率調(diào)整等政策的實(shí)施，納稅人在實(shí)際工作中出現(xiàn)錯(cuò)開(kāi)發(fā)票和補(bǔ)開(kāi)發(fā)票等情形應(yīng)如何處理呢？隨著增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從每月3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，以及增值稅稅率調(diào)整等政策的實(shí)施，納稅人在實(shí)際工作中錯(cuò)開(kāi)發(fā)票、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票該怎么辦？
以下常見(jiàn)問(wèn)題可以對(duì)比研究。
交錯(cuò)和重新開(kāi)具的發(fā)票
1.問(wèn):甲公司取得的普通增值稅發(fā)票票面利率錄入有誤。我該怎么辦？
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理?xiàng)l例》規(guī)定，“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒絕?！币虼耍@得的發(fā)票可以反復(fù)返還給賣方，并要求賣方為a公司重新開(kāi)具正確的發(fā)票。
2.問(wèn):2019年3月，增值稅一般納稅人銷售16%稅率貨物時(shí)，錯(cuò)誤選擇13%稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。納稅人該怎么辦？
答:發(fā)票應(yīng)及時(shí)在稅控開(kāi)票軟件中作廢或按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，然后再按正確的稅率開(kāi)具發(fā)票。
3.問(wèn):增值稅一般納稅人按原適用稅率16%、10%開(kāi)具的增值稅發(fā)票，在增值稅稅率調(diào)整前發(fā)現(xiàn)有誤，怎么辦？
答:對(duì)于增值稅普通納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率16%和10%開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)發(fā)票有誤需要補(bǔ)發(fā)的，先按原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，再補(bǔ)發(fā)正確的藍(lán)字發(fā)票。
4.問(wèn):對(duì)于增值稅普通納稅人，增值稅銷售發(fā)生在2019年3月，但增值稅發(fā)票尚未開(kāi)具。納稅人4月1日以后需要開(kāi)具附加發(fā)票，是按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開(kāi)具發(fā)票？
答:對(duì)于增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的增值稅應(yīng)稅銷售行為，如需在4月1日后開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。
5.問(wèn):如果納稅人在2019年3月31日前開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因銷售折扣、暫?；蛲素浶枰?月1日后開(kāi)具紅字發(fā)票，具體應(yīng)該怎么做？
答:在前一種情況下，納稅人因銷售折扣、暫?；蛲素浶枰_(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按以下情況處理:
(1)賣方開(kāi)具的專用發(fā)票未交付買方，買方未使用其申報(bào)抵扣并退回發(fā)票及抵扣的，賣方應(yīng)按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填寫(xiě)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按預(yù)調(diào)稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。
(二)買受人取得的專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣，或者買受人取得的專用發(fā)票尚未申報(bào)抵扣，但發(fā)票復(fù)印件或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，買受人應(yīng)按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填寫(xiě)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，出賣人按照買受人開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。
6.問(wèn):B公司是小規(guī)模納稅人。2019年3月銷售收入9萬(wàn)元。當(dāng)月因開(kāi)具1萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票繳納稅款300元。4月，它被歸還。我該怎么辦？
答:《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策征收管理的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，在按規(guī)定全部收回增值稅專用發(fā)票或開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
7.問(wèn):小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由3萬(wàn)元調(diào)整為10萬(wàn)元后，住宿、工業(yè)、信息傳輸軟件、信息技術(shù)服務(wù)等小規(guī)模納稅人是否需要月銷售額10萬(wàn)元才能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào))第一條和關(guān)于<中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的公告>根據(jù)《解釋》第二條， 為進(jìn)一步方便小微企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，納入自開(kāi)專用發(fā)票試點(diǎn)的行業(yè)所有小規(guī)模納稅人均可自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售標(biāo)準(zhǔn)限制。 也就是說(shuō)，月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(含此金額，一個(gè)季度為一個(gè)納稅期，季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元)的試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人，有增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
發(fā)票交錯(cuò)或補(bǔ)開(kāi)后如何申報(bào)？
1.問(wèn):2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前，增值稅一般納稅人已按原適用稅率16%、10%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。出現(xiàn)銷售退回、開(kāi)票錯(cuò)誤、暫停應(yīng)稅服務(wù)等情況。，開(kāi)紅字發(fā)票時(shí)，如果買方?jīng)]有用紅字發(fā)票申報(bào)抵扣，還退了發(fā)票復(fù)印件和抵扣復(fù)印件，賣方該怎么辦？
答:如果賣方已開(kāi)具專用發(fā)票，但買方未使用其申報(bào)抵扣并退回發(fā)票和抵扣，賣方將按照以下流程開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票:
(1)賣方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填寫(xiě)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》)。賣方在填寫(xiě)信息表時(shí)，應(yīng)以藍(lán)色填寫(xiě)相應(yīng)的專用發(fā)票信息。
(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息單，系統(tǒng)自動(dòng)驗(yàn)證后，生成帶有“紅字發(fā)票信息單編號(hào)”的信息單，并同步到納稅人系統(tǒng)。
(3)銷售方開(kāi)具“信息表”經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)驗(yàn)證的紅字專用發(fā)票，發(fā)票在系統(tǒng)中以負(fù)數(shù)輸出開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與信息表一一對(duì)應(yīng)。
(4)納稅人也可以用信息表的電子信息或紙質(zhì)信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)核對(duì)信息表的內(nèi)容。
2.問(wèn):增值稅一般納稅人2019年2月申報(bào)繳納了一筆銷售收入的稅款。2019年4月，納稅人按客戶要求為銷售收入開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應(yīng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表？
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))，納稅人應(yīng)根據(jù)納稅申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在4月納稅期增值稅納稅申報(bào)表(一)所附信息“13%稅率貨物及加工”第1行填寫(xiě)2019年4月16%稅率增值稅專用發(fā)票金額及稅額。同時(shí)，由于原適用16%稅率的銷售已按未開(kāi)票收入進(jìn)行前期申報(bào)納稅，在此期間，應(yīng)在“增值稅納稅申報(bào)表(一)”第一行“貨物及加工、修理修配勞務(wù)13%稅率”和“未開(kāi)票”相關(guān)欄目中填寫(xiě)相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行抵銷。
3.問(wèn):納稅人是增值稅一般納稅人。2019年4月，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)于上月暫停，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%)，金額10萬(wàn)元，稅額1.6萬(wàn)元。增值稅納稅申報(bào)表應(yīng)該怎么填？
答:2019年4月，納稅人開(kāi)具了原16%紅字增值稅專用發(fā)票，在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在4月納稅期增值稅納稅申報(bào)表(一)附件信息第一行“13%勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”和“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”的對(duì)應(yīng)順序中，包含紅字抵扣的金額和金額。